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在“双碳”战略与共同富裕目标协同推进的背景下，车船税作为财产税，其实际功能与应然定位之间存在显著差距，亟待通过税制优化予以弥合。文章基于“应然功能—实然功能”的分析框架，指出车船税应兼具组织收入的财政属性、调节财富分配的制度属性与引导绿色环保的政策属性。研究认为，当前车船税功能失效的主要原因包括：税负与排量挂钩导致计税逻辑扭曲；税率设计偏离财产税本质，计税依据背离车辆实际价值；新能源汽车税收优惠力度过大，影响财政收入可持续等。在借鉴德国与哥伦比亚经验的基础上，文章提出了我国车船税改革路径：以应税余值为基准计税依据，提升收入与调节能力；引入二氧化碳排放量作为附加计税依据，强化其绿色环保激励；调整新能源汽车车船税优惠，稳定地方财政收入汲取能力。
Abstract：[1]刘树庚,郭慧丽.车船税──到了非改不可的时候了[J].涉外税务,1999,(8).
[2]张乃侠.车船使用税改革之我见[J].经济体制改革,2001,(2).
[3]丁芸.论我国财产税制的重构[J].税务研究,2006,(9).
[4]靳卓.关于车船使用税改革的初步设想[J].税务研究,1993,(12).
[5]吴凡.车船税的功能定位与要素设计[J].中国财政,2011,(3).
[6]陈旭东,鹿洪源,王培浩.“双碳”目标下我国车辆购置税和车船税的改革建议：国际经验与借鉴[J].税务研究,2023,(5).
[7]朱志钢.车船税该怎么改革[J].中国税务,2011,(1).
[8]易有禄.关于我国车船税立法目的的思考[J].税务研究,2011,(1).
[9]吕钰瑾,高阳.“双碳”目标视野下中国涉车税种的整合与完善[J].税收经济研究,2022,(1).
[10]邓力平,陈斌.“碳达峰、碳中和”目标与绿色税收体系构建[J].税收经济研究,2022,(1).
[11]张荣庆.完善车辆购置税与车船税之建议[J].税务研究,2010,(11).
(1)财政部：《2024年中国财政政策执行情况报告》,2025年3月24日，https://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/202503/t20250324_3960464.htm.
(2)数据为作者计算所得。表中地方财政税收收入包括所列年份收入归属地方的增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。
(1)2017年及之后纳入地方财政税收收入的税种主要包括：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、契税、烟叶税、车船税、其他税收，共14个税种。2012-2016年，除上述税种外，还包括营业税，共15个税种。
(2)泽平宏观，新湖财富：《中国财富报告2022》,https://wealthplus.org.cn/202205279410.html.
(3)UBS:《Global wealth report 2024》,https://www.ubs.com/content/dam/assets/wm/global/insights/doc/global-wealth-report.pdf.
(1)生态环境部：《中国移动源环境管理年报（2024年）》，https://www.mee.gov.cn/hjzl/sthjzk/ydyhjgl/202503/t20250326_1104757.shtml.
(2)易车研究院：《购车决策洞察报告之动力篇（2024版）》，https://www.sgpjbg.com/baogao/186767.html.
(3)根据财政部、税务总局、工业和信息化部、交通运输部等部门发布的相关文件，我国实际上仅对特定类型的新能源车免征车船税，因不实质性影响分析结果，本文笼统地使用新能源车免征车船税的简化表述。
(4)财政部税政司和国家税务总局财产和行为司《对<中华人民共和国车船税法>有关问题的解读》指出：车船税作为财产税，其计税依据应当是车船的评估价值。但实际看，车船价值难以评估。据统计，乘用车的排气量与其价值总体上存在着显著的正相关关系，相关系数高达0.97175，排气量越大，销售价格越高。征管角度上，按排气量征税简便易行，计税依据上，排气量是替代价值或评估值的最佳选择。英国、德国、日本、韩国等都选择以排气量作为机动车保有环节征税的计税依据。
(1)《关于<中华人民共和国车船税法（草案）>的说明》指出：作为财产税的车船税，其计税依据应为车船评估价值，但由于车船数量多且分散，难以操作价值评估，所以乘用车计税方式为按排气量分档计征。
(2)保值率=二手车销售价（B2C）/新车指导价×100%。
(3)中国汽车流通协会：《2023年度中国汽车保值率报告》，https://mp.weixin.qq.com/s/ggbcNatxd0g_A1454qq6vQ.
(4)公安部交通管理局：《全国机动车保有量达4.53亿辆驾驶人达5.42亿人新能源汽车保有量超过3000万辆》，https://mp.weixin.qq.com/s/ut6TILNcdZ_oQmIeUTWYJQ.
(5)十二届全国人大三次会议记者会，2015年3月11日，https://www.xinhuanet.com/politics/2015lh/zhibo/20150311b/wzsl.htm.
(6)中国经济高质量发展成效系列新闻发布会，2025年1月21日，http://www.scio.gov.cn/live/2025/35422/index.html.
(7)税收服务高质量发展新闻发布会，2024年1月18日，https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5220650/content.html.
(8)《动力电池企业主动降碳成趋势》，《中国能源报》，2022年2月14日（第8版）。
(1)《动力电池回收为何“黑市”占上风》，《瞭望》，2024年7月8日。
(1)表列各国的推算车船税税额数据由作者按常规税率计算，未考虑各国存在的税收优惠。
(2)根据二氧化碳排放量=百公里油耗（L）×2.7kg/L的测算结果，为简化计算，百公里平均油耗取为10L，得出二氧化碳税中普通汽车平均二氧化碳排放量为270g/km。
(1)国务院政策例行吹风会，2025年1月8日，https://www.gov.cn/xinwen/2025zccfh/2/.
(2)国家统计局分省年度数据统计，https://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=E0103.
基本信息:
DOI：10.16340/j.cnki.ssjjyj.2025.05.008
中图分类号:F812.42
引用信息:
[1]庞凤喜,何文源.车船税功能：应然定位、实然偏离与税制优化[J].税收经济研究,2025,30(05):13-23.DOI:10.16340/j.cnki.ssjjyj.2025.05.008.
基金信息:
国家社会科学基金项目“国家治理视域下税收政策重构与税制结构优化协同推进研究”（项目编号：20BJY228）